Содержание
Организация начислила больничный за счет работодателя 31 марта, а оплатила его в апреле. Должны ли эти выплаты попасть в строку 112 раздела 2 расчета 6-НДФЛ за первый квартал?
С отчетности за первый квартал 2021 года действует новый расчет 6-НДФЛ, форма и порядок заполнения которого утверждены приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/[email protected] (далее – Приказ).
В Разделе 2 расчета 6-НДФЛ указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 4.1 Приложения № 2 к Приказу).
В Разделе 2 расчета 6-НДФЛ указываются, в частности, следующие выплаты по строкам (п. 4.3 Приложения № 2 к Приказу):
-
– сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала налогового периода; – обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода в виде дивидендов нарастающим итогом с начала налогового периода; – обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода по трудовым договорам (контрактам); – обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг).
Также в разделе указывается нарастающим итогом с начала года:
- по строке 140 – обобщенная сумма исчисленного НДФЛ;
- по строке 160 – общая сумма удержанного НДФЛ.
Отметим, что контрольными соотношениями показателей расчета 6-НДФЛ, которые утверждены письмом ФНС России от 23.03.2021 № БС-4-11/[email protected], не предусмотрено равенства между строкой 110 раздела 2 и суммой строк 111, 112 и 113 раздела 2 расчета 6-НДФЛ. Следовательно, отсутствие этого равенства не является ошибкой.
В Порядке нет расшифровки выплат, которые необходимо отражать по строке 112 раздела 2 расчета 6-НДФЛ.
Поскольку 6-НДФЛ – это налоговая отчетность, то первым делом необходимо обратиться к НК РФ в поисках понятия выплат по трудовым договорам.
В п. 1 ст. 208 НК РФ в качестве доходов поименовано вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей. А в статье 420 НК РФ упоминаются вознаграждения в рамках трудовых отношений. В эти выплаты Минфин России и ФНС России стремятся включить все выплаты только на том основании, что они выплачены лицу, с которым заключен трудовой договор (см. новость). При этом понятие «доходы по трудовым договорам» в налоговом законодательстве и понятие «оплата труда» в трудовом праве не идентичны.
Так, в соответствии со статьей 129 ТК РФ оплата труда включает не только вознаграждение за труд исходя из количества и сложности работы, но также стимулирующие выплаты (премии) и компенсации. НК РФ различает собственно зарплату и премии (которые по ТК РФ являются зарплатой). Это следует из п. 1 и п. 2 ст. 223 НК РФ, в соответствии с которым датой получения дохода в виде оплаты труда является последний день месяца, а датой получения (например, годовой премии) – дата ее выплаты (см. статью).
По-нашему мнению, это означает, что в строку 112 раздела 2 расчета 6-НДФЛ необходимо включать все выплаты, начисленные в рамках трудовых отношений, а не только те, которые указаны в качестве оплаты труда в статье 129 ТК РФ. В частности, отпускные, суммы среднего заработка, сохраняемые за иные периоды (командировки, донорские дни, простой по вине работодателя и т. п.), а также оплату нетрудоспособности за счет работодателя.
Этот порядок поддержан в учетных решениях 1С.
При этом попадание той или иной выплаты в строку 112 раздела 2 расчета 6-НДФЛ определяется кодом видов дохода налогоплательщика, утв. Приложением № 1 к приказу ФНС России от 10.09.2015 № ММВ-7-11/[email protected]
В частности, в строку 112 попадают доходы со следующими кодами:
- 2000 – вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей
- 2002 – премии за производственные результаты
- 2003 – премии, выплачиваемые за счет средств чистой прибыли
- 2012 – отпускные
- 2013 – компенсации за неиспользованный отпуск
- 2014 – выходное пособие при увольнении
- 2300 – пособие за первые 3 дня нетрудоспособности
- 2530 – оплата труда в натуральной форме
- 2760 – материальная помощь, оказываемая работодателями своим работникам
- 2762 – материальная помощь при рождении (усыновлении) ребенка
А также следующие выплаты работникам в период действия трудового договора:
- 2710 – материальная помощь
- 2720 – стоимость подарков
- 4800 – стоимость подарков
КОНСУЛЬТАЦИЯ ЮРИСТА
8 800 350 84 37
Отметим еще один нюанс, влияющий на включение в строку 112 раздела 2 расчета 6-НДФЛ сумм отпускных и больничных.
Как было сказано выше, в разделе 2 расчета 6-НДФЛ указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода (п. 4.1 Приложения № 2 к Приказу).
Налоговый кодекс РФ не содержит понятий «начисленный доход» и «дата начисления дохода». Поэтому определить, начислен доход в периоде или нет с точки зрения налогового законодательства и отражения в 6-НДФЛ, невозможно. В то же время тот же п. 4.1 Приложения № 2 к Приказу говорит о том, что в разделе 2 расчета 6-НДФЛ указывается исчисленный и удержанный НДФЛ.
Поскольку налог не может быть исчислен до начисления дохода, то, по нашему мнению, в целях заполнения 6-НДФЛ начисление дохода и исчисление налога должны производиться одновременно. Согласно п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление НДФЛ производится на дату фактического получения дохода, которая определяется в соответствии со ст. 223 НК РФ. В соответствии с п. 1 ст. 223 НК РФ датой фактического получения дохода признается дата выплаты отпускных и дата выплаты больничного. Таким образом, дата начисления дохода и дата исчисления НДФЛ для выплат в виде отпускных и больничных в целях заполнения 6-НДФЛ – это дата выплаты дохода. С учетом п. 4 ст. 226 НК РФ датой удержания НДФЛ также является дата выплаты.
Из этого следует, что пока отпускные или больничные не выплачены физическому лицу, они не отражаются ни в разделе 1 (по строкам 020 и 022), ни в разделе 2 (по строкам 110, 112). А НДФЛ с этих выплат не попадает в строки 140 и 160 раздела 2 формы 6-НДФЛ.
В этом отличие этих доходов от зарплаты, для которой дата получения дохода – это последний день месяца, а дата удержания налога – это дата выплаты дохода. Поэтому, например, зарплата за последний месяц квартала будет попадать в строки 110 и 112 за этот квартал, даже если выплачена будет в следующем квартале.
Сотрудник сдал больничный за март 29 марта 2021 года. Работодатель рассчитал и начислил пособие за первые три дня 31 марта, а выплатил его вместе с зарплатой 9 апреля.
В этом случае на конец марта доход в виде пособия считается не начисленным, НДФЛ с него не исчислен и не удержан. Доход в виде зарплаты уже начислен, НДФЛ с него исчислен, но не удержан.
4 примера отражения отпускных в расчете 6-НДФЛ
При подготовке формы 6-НДФЛ бухгалтеры сталкиваются с трудностями, как отражать те или иные суммы НДФЛ, исчисленные и удержанные налоговым агентом. В статье рассмотрим, как правильно отразить отпускные выплаты в четырех различных ситуациях.
На основании профстандарта каждый специалист может наметить для себя конкретные направления повышения квалификации. Для этого достаточно пройти обучение в Школе Бухгалтера. Все наши курсы разработаны с учетом профстандарта «Бухгалтер».
Порядок заполнения расчета по форме 6-НДФЛ утвержден Приказом ФНС РФ от 14.10.2015 № ММВ-7-11/[email protected]
В расчете 6-НДФЛ отпускные отражаются в том периоде, в котором они фактически выплачены.
В Письмах ФНС РФ от 12.02.2016 № БС-3-11/[email protected], от 24.03.2016 № БС-4-11/5106 указано, что при выплате доходов в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты. Начисленные, но не выплаченные отпускные, в расчет 6-НДФЛ не включаются. Согласно п. 1 ст. 223 НК РФ датой фактического получения дохода в виде отпускных является день их выплаты.
Дата перечисления НДФЛ с отпускных — это последнее число месяца, в котором они выплачены.
Порядок заполнения расчета 6-НДФЛ при выплате отпускных
- строка 020 — сумма отпускных, выплаченных в отчетном периоде (включая НДФЛ)
- строка 040 — начисленный НДФЛ с выплаченных отпускных, указанных по строке 020
- строка 070 — удержанный НДФЛ с выплаченных отпускных, указанных по строке 020
Отражается сумма отпускных, выплаченных в последнем квартале отчетного периода, на каждую дату выплаты отпускных.
- строка 100 — дата выплаты отпускных
- строка 110 — дата выплаты отпускных
- строка 120 — последний день месяца выплаты отпускных
- строка 130 — сумма отпускных (включая НДФЛ)
- строка 140 — сумма НДФЛ
Если последний день месяца выплаты отпускных (строка 120) приходится на выходной день, то указывается первый рабочий день следующего месяца (Письма ФНС РФ от 16.05.2016 № БС-4-11/[email protected]; от 01.08.2016 № БС-3-11/[email protected]; от 01.08.2016 № БС-4-11/[email protected]).
Пример (отпускные начислены и выплачены в одном квартале)
- 20 января 2017 — 25 000 рублей, НДФЛ — 3 250 рублей перечислен в день выплаты отпускных
- 20 марта 2017 — 30 000 рублей, НДФЛ — 3 900 рублей перечислен в день выплаты отпускных
- строка 020 — 55 000 (25 000 + 30 000)
- строка 040 — 7 150 (3 250 + 3 900)
- строка 070 — 7 150
- строка 100 — 20.01.2017
- строка 110 — 20.01.2017
- строка 120 — 31.01.2017
- строка 130 — 25 000
- строка 140 — 3 250
- строка 100 — 20.03.2017
- строка 110 — 20.03.2017
- строка 120 — 31.03.2017
- строка 130 — 30 000
- строка 140 — 3 900
Пример (отпускные начислены в одном квартале, выплачены — в следующем квартале)
Отпускные 30 000 рублей начислены 31 марта 2017 года, выплачены 4 апреля 2017 года, НДФЛ — 3 900 рублей перечислен в день выплаты отпускных. Указанные отпускные в расчете 6-НДФЛ за 1 квартал 2017 года не отражаются. Они отражаются в расчете 6-НДФЛ за полугодие 2017 года
- строка 020 — 30 000
- строка 040 — 3 900
- строка 070 — 3 900
- строка 100 — 04.04.2017
- строка 110 — 04.04.2017
- строка 120 — 30.04.2017
- строка 130 — 30 000
- строка 140 — 3 900
Пример (отпускные выплачены в декабре одного налогового периода, срок перечисления НДФЛ — в следующем налоговом периоде)
В Письме ФНС РФ от 05.04.2017 № БС-4-11/[email protected] рассмотрена ситуация, при которой отпускные начислены и выплачены в одном налоговом периоде, а срок перечисления НДФЛ — в следующем налоговом периоде.
Отпускные 30 000 рублей выплачены 30 декабря 2016 года, НДФЛ — 3 900 рублей перечислен в день выплаты отпускных, начало отпуска и срок перечисления НДФЛ — 9 января 2017 года, так как 31.12.2016 — выходной день, следовательно, срок переносится на первый рабочий день — 09.01.2017.
Раздел 1 за 2016 год
- строка 020 — 30 000
- строка 040 — 3 900
- строка 070 — 3 900
Раздел 2 за 1 квартал 2017 года
- строка 100 — 30.12.2016
- строка 110 — 30.12.2016
- строка 120 — 09.01.2017
- строка 130 — 30 000
- строка 140 — 3 900
Пример (компенсация неиспользованного отпуска при увольнении)
Датой фактического получения дохода при выплате компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении, является последний рабочий день. Поэтому компенсация за неиспользованный отпуск отражается в расчете 6-НДФЛ за период, на который приходится последний день работы (Письмо ФНС РФ от 11.05.2016 № БС-3-11/[email protected]).
24.03.2017 в день увольнения выплачена компенсация за неиспользованный отпуск 30 000 рублей, в том числе — НДФЛ 3 900 рублей.
Добрый день! Меня зовут Иван Жданов. Я уже более 5 лет работаю юристом в крупной компании. За это время я получил большой опыт,поэтому хочу поделиться с посетителями сайта информацией, которая может помочь решать многие вопросы.
Все данные для сайта администраторы собирали и перерабатывали для подробного и удобного для чтения изложения текста. Перед применением найденной на сайте информации необходима обязательная консультация с профессионалом.