Компенсация материалов подрядчику

Сегодня мы предлагаем ознакомиться с информацией на тему: "Компенсация материалов подрядчику" от профессионалов понятным языком для людей.

Письмо РЦ-29/92. О едином порядке расчета компенсации стоимости материалов и изделий в исполнительной документации

Наименование документа: Письмо РЦ-29/92
Тип документа: Письмо
Статус документа: действующий
Название рус.: О едином порядке расчета компенсации стоимости материалов и изделий в исполнительной документации
Дата актуализации текста: 01.10.2008
Дата введения: 14.02.1996
Дата добавления в базу: 01.02.2009
Доступно сейчас для просмотра: 100% текста. Полная версия документа.
Документ утвержден: Мэрия Санкт-Петербурга от 1996-02-14

Комитет экономики и финансов

190000, Санкт-Петербург, Вознесенский пр. д. 16

№ РЦ-29/92 от 14.02.96 г.

О едином порядке расчета компенсации стоимости материалов и изделий в исполнительной документации)

Департамент строительства Мэрии Санкт-Петербурга

АО «Строительная корпорация Санкт-Петербурга»
Организации-заказчики Мэрии Санкт-Петербурга

В целях дальнейшего упорядочения расхода бюджетных средств, а также определения единого подхода к расчету компенсации стоимости материальных ресурсов между организациями-заказчиками мэрии и подрядными организациями, Региональный центр ценообразования в строительстве Комитета экономики и финансов устанавливает «Порядок расчета компенсации стоимости материалов в исполнительной документации» согласно приложению 1 и «Единую форму расчета компенсации» согласно приложению 2.

Указанный порядок расчета и представления компенсации является обязательным для объектов, строящихся за счет бюджетных средств.

Приложение по тексту на «2 » листах.

[3]

Первый заместитель председателя С.Ю. Вязалов

к письму Комитета экономики и финансов

Порядок расчета компенсации стоимости материальных ресурсов в исполнительной документации

1. Компенсация затрат подрядной организации на материалы и изделия сверх стоимости, учтенной текущим индексом, осуществляется заказчиком на основании расчетов, учитываемых по форме, указанной в приложении № 2, которая является неотъемлемой частью исполнительной документации.

2. Расчет компенсационных выплат по материалам и изделиям производится подрядной организацией по номенклатуре основных строительных материалов (согласно указаний к заполнению формы расчета компенсации), на основании документов, подтвержденных данными первичного бухгалтерского (складского, производственного> учета, исходя из сроков их фактического приобретения.

3. Суммы компенсационных выплат отражаются в Актах выполненных работ (по форме 2), отдельной строкой, до начисления налогов и обязательных платежей.

4. Объемы компенсационных затрат, при определении размера сметной прибыли, в базу для ее исчисления не включаются.

5. Расчет компенсации затрат по стоимости материалов и изделий, без учета их доли в общей стоимости материальных затрат, не допускается.

6. При значительном превышении стоимости материалов и изделий их средней стоимости по городу, заказчик вправе отказать подрядчику в компенсации указанных затрат или потребовать дополнительные обоснования.

7. Затраты подрядной организации по транспортировке материалов и изделий должны учитывать рациональное использование транспортных средств, а также оптимальные схемы доставки.

8. Компенсация затрат по статье «эксплуатация строительных машин и механизмов» решается заказчиком в исключительных случаях по тем видам строительства и работ, где применяется импортная техника и согласовывается с Региональным центром образования в строительстве.

Состав машин и порядок их работы определяется техническими условиями в составе проекта производства работ.

9. Заказчик не вправе отказать подрядчику в компенсации, на основании настоящего Порядка, его обоснованных затрат на материальные ресурсы по необъективным причинам, если возможность такой компенсации определена договором подряда.

Если договором подряда возможность компенсационных выплат не предусмотрена, заказчик вправе отказать подрядчику выплате компенсации.

10. Настоящий Порядок расчета компенсации стоимости материалов и изделий является обязательным для объектов, строящихся за счет бюджетных средств.

Начальник Регионального центра

ценообразования в строительстве Е.Ф. Польский

Указания к заполнению формы расчета компенсации (приложения 2):

1. Заполнение формы производится по номенклатуре основных строительных материалов, изделий и конструкций, включенных в Акт выполненных работ, не только по компенсируемым.

2. Графа 12 — «Обоснование», должна содержать ссылки на данные первичной бухгалтерской (складской, производственной) отчетности. Копии указанных в данной графе документов, заверенные руководителем подрядной организации, прикладываются к расчету компенсации.

3. Текущие затраты на транспортировку материалов, заготовительно — складские расходы (не более 2% для объектов бюджетной сферы), тару и реквизит — определяются по фактическим транспортным схемам и затратам подрядчика или индексным методом по рекомендации Регионального центра по ценообразованию в строительстве,

4. Размер компенсации определяется (Итог по гр11) — (Итог по гр.7 х К), где К — индекс по материалам, учтенный в Акте.

ФОРМА РАСЧЕТА КОМПЕНСАЦИИ

Объект строительства: ______________________________________________

Компенсация в сумме _______________________________________________

К Акту выполненных работ № _____________________ от ________________ г.

«_________» ________________________199____ г. «_________» ________________________199____ г.

РАСЧЕТ КОМПЕНСАЦИИ ПО МАТЕРИАЛАМ № ______________

Ответственность подрядчика по возврату неизрасходованного материала: современные проблемы правоприменительной практики (Антипова Е.Б.)

Дата размещения статьи: 14.04.2015

При разрешении спора в судебном порядке обычно признается, что суд вправе уменьшить стоимость выполненных работ на стоимость неизрасходованного материала только на основании предъявленного заказчиком встречного искового требования. Непредъявление указанного встречного требования означает невозможность прекращения обязательств зачетом после предъявления иска (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14.11.2011 по делу N А03-6788/2007, Постановления Седьмого арбитражного апелляционного суда от 10.11.2011 по делу N А67-3398/11, от 18.02.2009 по делу N А45-13502/20085/314). При этом заказчик не вправе требовать возврата неиспользованного материала либо уменьшения стоимости работ на стоимость неизрасходованного материала после прекращения договорных отношений (Постановление ФАС Московского округа от 22.12.2011 по делу N А41-9058/11).
Однако в судебной практике некоторых регионов также известны случаи, когда при подобных обстоятельствах суд самостоятельно принимал решение об уменьшении стоимости работ на стоимость не израсходованного подрядчиком и не возвращенного заказчику материала (см., напр., Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.01.2010 по делу N А33-3252/2009).

Таким образом, подводя итог исследованию материалов правоприменительной практики, представляется возможным в целях устранения существующих правовых пробелов и неясностей в толковании соответствующих норм ГК РФ предложить:
1. Пункт 1 ст. 713 ГК РФ после слов «окончания работы» дополнить словами: «, а если это предусмотрено соглашением сторон — и по завершении определенного этапа работ,»; словосочетание «отчет об израсходовании материала» заменить словами «в форме, порядке и сроки, установленные по соглашению сторон, отчет об израсходовании материала, предоставленного заказчиком».
2. Дополнить п. 1 ст. 713 ГК РФ абзацем вторым следующего содержания: «В договоре подряда может быть предусмотрено право подрядчика возвратить заказчику остатки предоставленного заказчиком материала по завершении определенного этапа работ или выплатить заказчику стоимость таких материалов».
3. Пункт 1 ст. 1105 ГК РФ после слов «приобретатель должен» дополнить словами «, если иное не установлено настоящим Кодексом,».

Список литературы

[1]

Глава 7. Порядок компенсации фактических затрат подрядчика

Взаимоотношения сторон при исполнении договора подряда Гражданский кодекс РФ трактует следующим образом: «При существенном возрастании стоимости материалов и оборудования, предоставляемых подрядчиком, а также оказываемых ему третьими лицами услуг, которые нельзя было предусмотреть при заключении договора, подрядчик имеет право требовать увеличения установленной цены, а при отказе заказчика выполнить это требование – расторжения договора» (ст. 709, п. 6)

Читайте так же:  Детские пособия в чите и забайкальском крае

Все затраты подрядных организаций, которые должны быть ком­пенсированы заказчиком по фактическим расходам, следует оговорить при согласовании договорных цен на строительную продукцию. Компенсации относят к прочим затратам и показывают в Акте приемки выполненных работ за общим итогом перед начислением НДС. При строительстве, осуществляемом за счет бюджетных средств, состав и размер компенса­ции ограничены положениями, установленными Федеральными и региональными органами исполнительной власти. Для строек, возводящихся за счет частных инвестиций, состав и размер компенсаций определяются по согласованию сторон.

Компенса­ции могут выплачиваться по любой статье затрат, включаемых в себе­стоимость подрядных работ.

Компенсация расходов на оплату труда рабочих

На объектах, строительство которых финансируется из бюджетных средств, этот вид компенсации обычно не допускается, хотя из этого правила иногда бывают исключения.

[2]

При строительстве за счет средств частных инвесторов в договор­ной цене может предусматриваться компенсация дополнительных рас­ходов на оплату труда рабочих, если сметная стоимость работ опреде­ляется по государственным нормам и расценкам.

Компенсация расходов на эксплуатацию строительных машин

При строительстве, осуществляемом за счет бюджетных средств могут быть возмещены дополнительные затраты, обусловленные при­менением дорогой импортной техники и строительных машин, приоб­ретенных по лизингу.

При применении импортных машин, аналогичных по основным технико-экономическим параметрам отечественным машинам и меха­низмам, компенсация предусматривает возмещение повышенных рас­ходов на амортизацию импортной техники.

При применении импортных машин, не имеющих аналогов в номенклатуре отечественных строительных машин, рекомендуется состав­лять индивидуальные сметные нормы и расценки на 1 маш.-ч их рабо­ты и использовать их при определении расходов на эксплуатацию ма­шин в локальных сметах. Если при составлении сметы это не было сделано, то следует учесть указанные расходы при формировании дого­ворной цены и соответственно включить в акт выполненных работ как компенсацию.

Часто у подрядных организаций возникает превышение арендной платы за строительные машины в сравнении с расходами на эксплуа­тацию машин, предусмотренными в смете. Дополнительные расходы могут быть компенсированы с согласия заказчика при строительстве, финансируемом из средств частных инвесторов. При этом размер ком­пенсаций должен быть обоснован. Ставки арендной платы не должны быть выше их среднего уровня в регионе; срок аренды должен соответ­ствовать времени работы строительных машин, определенных по нор­мам или по ППР. Размер компенсации может быть определен по фор­муле:

Сар — ставка платы за аренду машин, руб./маш.-ч;

t н м — время работы машины на объекте по сметным нормативам, ч.

С б эм — расходы на эксплуатацию строительных машин по смете в базисном уровне цен, руб.;

Иэм — текущий индекс на эксплуатацию машин в регионе.

Компенсация стоимости материальных ресурсов

Стоимость материальных ресурсов является основной составляю­щей затрат на производство строительно-монтажных работ: ее удель­ный вес в себестоимости работ 60—70% и более. Поэтому результаты деятельности подрядных организаций особенно зависят от правильно­сти определения стоимости израсходованных на производство матери­алов, изделий и конструкций.

Фактические затраты на основные материалы компенсируются за­казчиком при строительстве объектов, финансируемых из любых ис­точников средств, в т. ч. государственного бюджета. Это следует оговорить при формировании договорных цен на строительную про­дукцию.

Размер компенсации рассчитывается по формуле:

— расход j-го материала по нормам, натуральные показатели

— виды материалов, изделий и конструкций, использо­ванных на производство работ;

— цены на j-й вид материалов, соответственно фактичес­кая текущая и сметная базисная, руб.;

— индекс по статье материалы по виду работ.

При расчете разницы стоимости ресурсов по ТЕР Московской области следует руководствоваться следующими рекомендациями Мособлгосэкспертизы, приводимыми в технической части сборников коэффициентов пересчета:

«… При расчете отклонений (разницы) в стоимости материалов принимается их стоимость по отпускным ценам (без счетов на транспорт, затрат на услуги посредников и заготовительно-складские расходы), для чего из текущей сметной стоимости материалов, определенной по индексам, следует исключить транспортные, заготовительно-складские и посреднические затраты в размере 13%, кроме керамзитового гравия – 25%, песка – 127%, щебня –90%.

Фактическая стоимость материалов определяется на основе платежных документов и указывается также без учета затрат на транспорт, услуги посредника и заготовительно-складские расходы.

Расчет разницы в стоимости материалов может включаться в Акты о приемке выполненных работ как в текущем, так и в последующем за отчетным месяце, но не позднее 2-х месяцев за отчетным».

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Компенсация материалов подрядчику

  • Сметные программы
  • Обучение сметному делу и IT
  • Поиск сметчиков для разработки смет

Вопрос. Генеральный подрядчик устранил дефекты строительства здания и выставил претензии виде денежной компенсации своих расходов на устранение дефектов. Субподрядчик оплатил все расходы генеральному подрядчику.

Вопрос. Генеральный подрядчик устранил дефекты строительства здания и выставил претензии виде денежной компенсации своих расходов на устранение дефектов. Субподрядчик оплатил все расходы генеральному подрядчику. Может ли генеральный подрядчик включить полученную компенсацию расходов в сумму налоговой базы по НДС? Нужно ли восстанавливать НДС по материалам, которые были использованные генеральным подрядчиком для устранения дефектов?

Читайте так же:  Компенсация за детский сад при оплате материнским капиталом

П. 2 ст. 162 НК РФ устанавливает обязанность увеличивать налоговую базу на суммы, связанные с оплатой реализованных работ. В данной ситуации согласно договора подряда генподрядчик выступает в качестве заказчика, покупателя работ, а не продавца. Поэтому действие данной статьи в отношении генподрядчика не применяется. Следовательно, полученная от субподрядчика сумма компенсации расходов на устранение дефектов строительства НДС не облагается.

Материалы были использованы генеральным подрядчиком в рамках деятельности, облагаемой НДС, поэтому нет оснований для восстановления сумм налога, ранее принятых к вычету.

Ответ дан по состоянию на 19.10.2017

Все права на информационный материал принадлежат редакции сайта «Дайджест-Визард». Копирование и публикация материала допускается только с обязательной прямой ссылкой на страницу, с которой материал был взят, любое другое использование — только с письменного разрешения редакции.

Обмен опытом: документооборот по давальческим материалам в строительстве

Формы первичных документов нам предоставила Ольга Сергеевна Трофимова, г. Люберцы, Московская обл.

Генеральный подрядчик нередко привлекает к строительству субподрядчиков, передавая им свои материалы. На такие давальческие материалы право собственности к субподрядчику не переходит. Значит, эти суммы не должны учитываться и в общем объеме работ, выполненных субподрядчиком. Но отчитаться об их расходовании нужно.

Порядок отражения в формах и стоимости давальческих материалов и аналогичного сырья ничем не регламентирован. Поэтому каждая организация может сама определиться с этим вопросом.

Представляем вариант организации документооборота, предложенный участницей нашего творческого конкурса.

ШАГ 1.

В договор на выполнение работ субподрядчиком включается пункт о том, что подрядчик обязуется предоставить материалы и сырье, необходимые для выполнения строительно-монтажных работ, по номенклатуре и в количестве, указанном в протоколе поставок подрядчика (утверждается в качестве отдельного приложения к договору). Составляется этот протокол достаточно просто — в нем лишь перечисляются виды давальческого сырья, материалов и их предполагаемое количество.

ШАГ 2.

Передача давальческих материалов оформляется накладной по типовой форме

ШАГ 3.

По окончании строительства (отдельного этапа работ) субподрядчик составляет отчет об использовании давальческого сырья и материалов.

Отчет субподрядчика ООО «СОЛНЫШКО» об использовании давальческого сырья и материалов
к договору № 553 от 30 января 2014 г.

В процессе строительных работ на объекте по адресу: г. Энск, ул. Гагарина, дом 45, предусмотренных договором, субподрядчик ООО «Солнышко» за период с 30 января 2014 г. по 17 февраля 2014 г. использовал следующие сырье и материалы, полученные от подрядчика ООО «Сатурн».

Компенсация материалов подрядчику

igalpo Пт Апр 04, 2008 7:41

Ваша реклама

Re: удорожание компенсация материалов

Видео (кликните для воспроизведения).

Вера Пт Апр 04, 2008 10:38

именно так и будет правильно

Юлия. г. Пт Апр 04, 2008 10:53

удорожание компенсация материалов

igalpo Пн Апр 07, 2008 13:09

ABK Пн Апр 07, 2008 13:18

расчет удорожания

igalpo Пн Апр 07, 2008 15:25

Вера Вт Апр 08, 2008 7:47

компенсация

igalpo Вт Апр 08, 2008 10:30

компенсация

igalpo Вт Апр 08, 2008 10:33

ABK Пн Июн 02, 2008 6:20

Вера Пн Июн 02, 2008 7:53

ABK Пн Июн 02, 2008 8:46

ОльгаЯр Пн Июн 02, 2008 12:27

Как отразить в учете организации-заказчика расходы в виде компенсации затрат подрядчика

Как отразить в учете организации-заказчика расходы в виде компенсации затрат подрядчика, понесенных им при выполнении работ по договору подряда (стоимости проезда работников подрядчика к месту выполнения работ), которая установлена договором подряда и оплачивается сверх стоимости выполненных подрядчиком работ?

Организацией заключен договор подряда на выполнение работ по ремонту производственного оборудования (основных средств организации). Условиями договора подряда предусмотрено, что заказчик, помимо стоимости выполненных работ, оплачивает проезд работников подрядчика к месту выполнения работ. Сумма, возмещаемая подрядчику на основании отчета с приложенными подтверждающими документами, составила 59 000 руб. (в том числе НДС, предъявленный подрядчиком, 9000 руб.). Возмещение выплачено подрядчику в день утверждения его отчета.

Гражданско-правовые отношения

По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (п. 1 ст. 702 Гражданского кодекса РФ).

Согласно п. п. 1, 2 ст. 709 ГК РФ в договоре подряда указывается цена подлежащей выполнению работы или способы ее определения. Цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение.

Если иное не предусмотрено договором подряда, работа выполняется иждивением подрядчика – из его материалов, его силами и средствами (п. 1 ст. 704 ГК РФ). В рассматриваемой ситуации условия о том, что работы полностью или частично выполняются иждивением заказчика, договор подряда не содержит.

Исходя из приведенных норм можно сделать вывод, что при таких условиях договора работы считаются выполняемыми иждивением подрядчика, а компенсация подрядчику расходов на проезд (которые являются издержками подрядчика) является частью цены работ, выполненных по договору подряда.

Бухгалтерский учет

Сумма возмещения расходов подрядчика, как уже было сказано, является частью цены выполненных по договору подряда работ. Затраты на оплату работ по договору подряда на ремонт производственного оборудования признаются расходом по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Расход по договору подряда в виде компенсации издержек подрядчика признается в сумме, подлежащей выплате подрядчику в соответствии с договором и указанной в отчете подрядчика о понесенных расходах с приложенными подтверждающими документами, на дату возникновения обязательства по ее уплате (т.е. после принятия у подрядчика выполненных работ и отчета о понесенных расходах) (п. п. 6, 6.1, 16 ПБУ 10/99).

Читайте так же:  Льготы и компенсация за коммунальные услуги для инвалидов

Признание указанного расхода отражается записью по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”. Выплата возмещения отражается по дебету счета 60 и кредиту счета 51 “Расчетные счета” (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

По общему правилу выполнение работ по договору подряда на территории РФ у подрядчика является объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

Налоговая база при реализации работ определяется как стоимость этих работ, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, без включения в них НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ). При определении налоговой базы выручка от реализации работ определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных работ (п. 2 ст. 153 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 168 НК РФ при реализации работ подрядчик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых работ обязан предъявить к уплате заказчику соответствующую сумму НДС.

Отметим, что вопрос о порядке налогообложения НДС сумм возмещения заказчиком издержек подрядчика является спорным.

На наш взгляд, из вышеприведенных норм следует, что, в случае если сумма возмещения издержек подрядчика формирует цену договора подряда, подрядчик обязан предъявить заказчику НДС и выставить счет-фактуру в общеустановленном порядке, исходя из полной цены договора подряда, включая компенсацию понесенных издержек. В таком случае организация-заказчик имеет право на налоговый вычет НДС, предъявленного подрядчиком с понесенных издержек в общеустановленном порядке (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

На правомерность такого подхода указано в Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 12.03.2009 N Ф04-1010/2009(961-А27-31), Ф04-1010/2009(962-А27-31) по делу N А27-5996/2008-6 (Определением ВАС РФ от 19.06.2009 N ВАС-7272/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), ФАС Московского округа от 05.09.2008 N КА-А40/8211-08 по делу N А40-28801/07-118-159.

В то же время в Письмах Минфина России от 15.08.2012 N 03-07-11/300, от 09.11.2009 N 03-07-11/288, от 14.10.2009 N 03-07-11/253 разъясняется, что компенсацию заказчиком подрядчику (исполнителю) расходов, связанных с командировками сотрудников подрядчика (исполнителя) к месту расположения заказчика, следует рассматривать как сумму, связанную с оплатой реализованных работ (услуг), которая включается в налоговую базу по НДС на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ.

При таком подходе НДС с полученных компенсаций подрядчик исчисляет по расчетной ставке 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ) и исчисленный НДС заказчику не предъявляет, поскольку счет-фактура при увеличении налоговой базы по НДС в порядке, установленном ст. 162 НК РФ, составляется в одном экземпляре (п. 18 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). То есть суммы НДС, исчисленные подрядчиком с компенсации его затрат, выплаченной заказчиком, заказчику не предъявляются. Соответственно, права на вычет НДС, исчисленного подрядчиком на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, у заказчика не возникает.

Отметим, что по вопросу отдельного возмещения заказчиком издержек подрядчика, предусмотренного договором подряда, существует также точка зрения, поддержанная некоторыми судебными актами, согласно которой такое возмещение (компенсацию) следует рассматривать как возложение на заказчика ряда обязанностей по договору подряда (т.е. частичное иждивение заказчика). Соответственно, такое возмещение (компенсация) не должно рассматриваться как часть договорной цены и не должно облагаться НДС (см., например, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.03.2006 N А33-20073/04-С6-Ф02-876/05-С1 по делу N А33-20073/04-С6).

Дополнительно по вопросу компенсации подрядчику командировочных расходов см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДС.

По вопросу принятия к вычету НДС с сумм компенсаций расходов подрядчика см. также Энциклопедию спорных ситуаций по НДС.

В данной консультации исходим из предположения, что стороны рассматривают компенсацию затрат подрядчика как часть договорной цены работ и подрядчик предъявляет заказчику НДС со всей цены договора, включая компенсацию его издержек на проезд, в связи с чем предъявленный НДС заказчик принимает к вычету.

Налог на прибыль организаций

Расходы, понесенные подрядчиком и возмещаемые заказчиком в рамках уплаты цены договора подряда, удовлетворяют критериям п. 1 ст. 252 НК РФ, а следовательно, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Такая позиция в отношении расходов подрядчика, возмещаемых заказчиком, подтверждается и судебной практикой (см., например, Постановления ФАС Центрального округа от 15.02.2012 по делу N А35-1939/2010, ФАС Уральского округа от 30.04.2009 N Ф09-2594/09-С3 по делу N А76-15564/2008-39-356 (Определением ВАС РФ от 31.07.2009 N ВАС-9188/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)).

Отметим, что расходы на компенсацию стоимости проезда работников подрядчика не могут рассматриваться в качестве командировочных расходов организации-заказчика, предусмотренных пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ, поскольку, как уже было сказано, такие расходы являются частью цены выполняемых подрядчиком работ. Аналогичная точка зрения в отношении того, что расходы заказчика на проживание работников подрядчика, возмещаемые заказчиком в соответствии с условиями договора подряда, являются частью стоимости работ по договору подряда, изложена в Письме Минфина России от 14.11.2011 N 03-03-06/1/755. Дополнительную информацию об учете таких расходов см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Полагаем, что в данном случае сумма возмещения, формирующая цену договора подряда, учитывается в составе расходов по тому же основанию, что и выполненные работы, т.е. в составе расходов на ремонт основных средств. Такие расходы учитываются в качестве прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (п. 1 ст. 260 НК РФ).

При применении метода начисления сумма возмещения включается в состав расходов на дату утверждения отчета подрядчика с приложенными документами, подтверждающими понесенные расходы (п. 5 ст. 272 НК РФ).

Читайте так же:  Компенсация за неиспользованный отпуск

При использовании кассового метода расходы в виде компенсации подрядчику признаются на дату ее фактической выплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Компенсация материалов подрядчику

Приказ Министерства строительства, архитектуры и жилищно-коммунального
хозяйства Республики Татарстан
от 28 сентября 2009 г. N 129/о
«Об утверждении Порядка определения компенсации разницы в стоимости материалов,
изделий и конструкций и перевозки строительных материалов, изделий
и конструкций сверх индексов стоимости строительно-монтажных работ»

С целью эффективного использования бюджетных ассигнований, направляемых на капитальные вложения, а также установления единого подхода к определению компенсации разницы в стоимости материалов, изделий и конструкций и перевозки строительных материалов, изделий и конструкций, указанных в проектной документации, прошедшей государственную экспертизу, и документации о размещении заказа сверх индексов стоимости строительно-монтажных работ, приказываю:
1. Утвердить прилагаемый Порядок определения компенсации разницы в стоимости материалов, изделий и конструкций и перевозки строительных материалов, изделий и конструкций сверх индексов стоимости строительно-монтажных работ.
2. Правовому управлению (Романенко И.Б.) обеспечить регистрацию настоящего приказа в Министерстве юстиции Республики Татарстан.
3. Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на первого заместителя министра Хазиева P.M.

Зарегистрирован в Минюсте РТ 13 октября 2009 г.
Регистрационный N 622

Порядок
определения компенсации разницы в стоимости материалов, изделий и конструкций
и перевозки строительных материалов, изделий и конструкций сверх
индексов стоимости строительно-монтажных работ
(утв. приказом Министерства строительства, архитектуры и жилищно-коммунального
хозяйства РТ от 28 сентября 2009 г. N 129/о)

Приложение N 1
к Порядку определения компенсации разницы
стоимости материалов, изделий и конструкций
и перевозки строительных материалов, изделий
и конструкций сверх индексов стоимости
строительно-монтажных работ

Форма расчета компенсации

Объект строительства: __________________________________________________
Заказчик: ______________________________________________________________
Подрядчик: _____________________________________________________________
Договор (Государственный контракт): ____________________________________
Компенсация в сумме ____________________________________________________
К Акту выполненных работ N от ________________ 20__ г.

«Утверждена»
Подрядчик Заказчик
___________________ ____________________
«___»_______ 20__ г. «___»_______ 20__ г.

Расчет компенсации
разницы в стоимости материалов, изделий и конструкций

Издержки подрядчика, компенсируемые заказчиком

«Финансовые и бухгалтерские консультации», 2007, N 5

При ведении расчетов по договору строительного подряда заказчик должен перечислить подрядчику кроме вознаграждения сумму возмещения понесенных им дополнительных расходов. Например, подрядчику компенсируются затраты на доставку рабочих к месту строительства. Рассмотрим порядок налогообложения этих сумм.

По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику. Последний должен принять результат работы и оплатить его (п. 1 ст. 702 Гражданского кодекса РФ).

В договоре подряда указываются цена работы или способы ее определения (п. 1 ст. 709 ГК РФ). Цена работы может быть определена путем составления сметы и включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение (п. п. 2 и 3 ст. 709 ГК РФ).

Таким образом, цена договора состоит из твердой цены подрядных работ и суммы возмещения затрат по оплате командировочных расходов подрядчика (проезд работников к месту выполнения подрядных работ и обратно, а также их проживание в месте выполнения работ).

Возникает вопрос: которая из сумм (или обе) признается выручкой подрядчика и включается им в налоговую базу по НДС?

Из чего состоит выручка подрядчика

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, равной, в частности, величине поступления денежных средств (п. 6 ПБУ 9/99 ). Таким образом, обе суммы — стоимость подрядных работ и компенсация командировочных расходов подрядчика — формируют его выручку.

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 утверждено Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н.

Согласно ст. 249 НК РФ выручка от реализации работ в целях исчисления налога на прибыль признается доходом от реализации и также формируется с учетом всех поступлений, кроме прямо оговоренных в ст. 251 НК РФ. В пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ упомянуты суммы, полученные комиссионером (агентом, поверенным) по договору комиссии (агентскому договору или другому аналогичному договору) в счет возмещения произведенных посредником затрат за принципала (комитента или иного доверителя), и то лишь в том случае, если в соответствии с условиями заключенных договоров подобные затраты не подлежат включению в расходы посредника.

Командировочные расходы — расходы исключительно подрядчика, а потому они должны формировать расходную часть у него, а не у заказчика. На это более чем очевидное обстоятельство Минфин России указал в Письме от 19 декабря 2006 г. N 03-03-04/1/844. Таким образом, компенсация командировочных расходов подрядчика (исполнителя) может формировать расходную часть у заказчика, только если эта сумма — составная часть договорной цены, которая является выручкой подрядчика.

Исчисление подрядчиком налоговой базы по НДС

По вопросу формирования у подрядчика налоговой базы по НДС существует две точки зрения. Первая — налоговую базу формируют обе суммы (стоимость выполненных работ и компенсация командировочных расходов), вторая — только стоимость выполненных работ (без учета компенсации командировочных расходов).

Арбитражная практика по данному вопросу, как водится, противоречива. Приведем три постановления кассационных инстанций, которые различно толкуют схожие ситуации.

Пример 1. Возражая против требований налогового органа по доначислению НДС на суммы компенсационных выплат, налогоплательщик указал, что командировочные расходы не являются объектом налогообложения.

Суд установил, что стороны заключили договор подряда, по условиям которого затраты подрядчика, связанные с перевозкой (командированием) рабочих для проведения работ, компенсируются заказчиком по фактическим затратам согласно бухгалтерским справкам. В соответствии с условиями договора подрядчик выставил заказчику счета-фактуры для оплаты командировочных расходов, которые были оплачены заказчиком частично. Неоплаченной осталась сумма НДС, начисленная подрядчиком на сумму затрат по командированию работников для выполнения подрядных работ.

Отклоняя доводы налогоплательщика, суд исходил из того, что в силу положений ст. 709 ГК РФ в цену работ включаются все затраты подрядчика, произведенные им при выполнении договора подряда. В данном случае затраты, понесенные подрядчиком в связи с командированием работников, являются издержками подрядчика в рамках договора подряда и подлежат включению в цену работ.

Читайте так же:  Оформление очередного отпуска после декрета

Согласно ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога. Таким образом, компенсация заказчиком издержек подрядчика была правомерно включена налогоплательщику в налоговую базу при исчислении НДС.

(Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21 июня 2004 г. по делу N А05-9274/03-4)

Пример 2. Суд пришел к выводу, что понесенные заказчиком по договору подряда расходы по оплате проезда, питания и проживания носят компенсационный характер и не являются выручкой подрядчика, а следовательно, не подлежат обложению НДС.

Свою позицию суд пояснил следующим. В соответствии с п. 2 ст. 709 ГК РФ цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение. Из материалов дела усматривается, что заказчиком и подрядчиком заключен договор подряда, которым предусмотрена обязанность заказчика оплатить проезд, питание и проживание в гостинице работников подрядчика. Цена подрядных работ определена сторонами договора отдельно. К суммам, выставленным на оплату проезда, питания и проживания, НДС дополнительно не предъявлялся.

Поскольку в договоре оплата цены подрядных работ не включает в себя возмещение расходов по оплате проезда, питания и проживания, несение данных расходов за счет заказчика имеет компенсационный характер, по сути представляя собой возложение на заказчика ряда обязанностей по договору подряда (частичное иждивение заказчика), указанные суммы не являются выручкой подрядчика и не облагаются НДС.

(Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 10 марта 2006 г. по делу N А33-20073/04-С6-Ф02-876/05-С1)

Пример 3. По мнению налогового органа, затраты по командированию работников подрядчика на объект относятся к расходам, непосредственно связанным с выполнением работ по договору подряда. Поэтому средства, получаемые подрядчиком от заказчика в счет возмещения этих расходов, не могут рассматриваться отдельно от выручки и включаются в налоговую базу по налогу на добавочную стоимость.

Как видно из материалов дела, объем и стоимость производимых налогоплательщиком работ определялись локальными сметными расчетами. Командировочные расходы в стоимость ремонтно-строительных работ не включались и оплачивались заказчиками в соответствии с условиями названных договоров подряда по фактическим затратам подрядчика по отдельным счетам-фактурам, без выделения в них НДС.

При возмещении заказчиками подрядчику выплаченных работникам за счет собственных средств командировочных расходов не происходит передачи права собственности на товары или результаты выполненных работ. Значит, полученные подрядчиком в качестве компенсации командировочных расходов денежные средства не обладали характером выручки от реализации работ. Доказательств того, что заказчики определили стоимость объектов по договорам подряда с учетом спорной суммы командировочных расходов, налоговый орган в суд не представил.

Возложение обязанности по оплате командировочных расходов на заказчиков носит компенсационный характер и не связано с расчетами за выполненные работы, поэтому при возмещении заказчиками этих расходов подрядчику не возникает реализации товаров (работ, услуг). Следовательно, эти суммы не могут быть объектом налогообложения и не включаются в налоговую базу по НДС. Таким образом, суды пришли к выводу, что денежные средства, полученные подрядчиком в качестве компенсации командировочных расходов, не являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость и не включаются в налоговую базу при исчислении этого налога.

(Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 19 февраля 2007 г. по делу N А17-1843/5-2006)

Рассмотренная арбитражная практика явно свидетельствует о нестабильности законодательства о налогах и сборах, когда, основываясь на различном его толковании, арбитражные суды выносят совершенно противоположные решения .

См.: Зорькин В.Д. Конституционно-правовые аспекты налогового права в России и практика Конституционного Суда // Президентский контроль. Информационный бюллетень. — 2006. — N 3.

По мнению автора, суммы компенсаций, полученные подрядчиком, не формируют у него налоговую базу по НДС только в одном случае — если они компенсируют затраты посредника, произведенные по поручению и за счет комитента (принципала). Тогда налоговая база посредника, согласно ст. 156 НК РФ, формируется исходя из его вознаграждений. При подобных условиях договор подряда будет представлять собой смешанный договор — подряда (в части выполненных подрядчиком работ) и комиссии (агентирования) в части исполнения посреднического поручения с компенсацией понесенных посредником расходов. Но даже в рамках предложенной конструкции посредник (комиссионер или агент) никак не может переложить на комитента (принципала) собственные затраты, а именно командировочные расходы своих сотрудников.

Видео (кликните для воспроизведения).

При «чистом» договоре подряда, т.е. без элементов посреднических отношений, все суммы, полученные подрядчиком (включая и компенсацию его издержек), формируют у подрядчика налоговую базу по НДС. Суммы, полученные в качестве компенсации командировочных расходов, формируют налоговую базу по налогу по принципу «включая НДС», т.е. с налоговой ставкой, определяемой расчетным методом (18/118%).

Источники


  1. Сомов, В.П. Латинско-русский юридический словарь: моногр. / В.П. Сомов. — М.: ГИТИС, 2014. — 104 c.

  2. Комаров, С. А. Теория государства и права / С.А. Комаров, А.В. Малько. — М.: Норма, 2004. — 442 c.

  3. Ганапольский, М.Ю. Правосудие для дураков, или Самые невероятные судебные иски и решения / М.Ю. Ганапольский. — М.: Астрель, АСТ, 2014. — 972 c.
  4. История и методология естественных наук. Выпуск 26. Физика. — М.: Издательство МГУ, 2011. — 200 c.
  5. Золотов, Ю. А. История и методология аналитической химии / Ю.А. Золотов, В.И. Вершинин. — М.: Academia, 2015. — 464 c.
Компенсация материалов подрядчику
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here